保險稅務

繳保費人：甲   要保人：甲    被保險人：甲    生存受益人：甲    身故受益人：乙

實務上最常見的人壽保險契約安排，要、被保險人同一人，通常是年紀較長者為了保障其身故後遺屬生活的經濟無虞。

• 情境一：甲活著，自己繳保險費、領生存給付，没有所得稅問題；沒有贈與情事；要保人與生存受益人同一人，不適用最低稅負制。

• 情境二：甲身故，乙領取死亡給付不計入甲的遺產總額。但因要保人與身故受益人不同人，每一申報戶全年領取超過3,740萬元以上的死亡保險金，應按最低稅負制計算所得稅。

繳保費人：甲    要保人：甲    被保險人：甲    生存受益人：乙    身故受益人：乙

• 情境一：甲活著，甲繳保險費，由乙領取生存給付，屬於甲對乙的贈與行為。乙領取金額若超過個人每年贈與免稅額度244萬，須由甲需負擔贈與稅（贈與稅納稅義務人為贈與人）。另因要保人與生存受益人不同人，適用最低稅負制，乙領取之生存給付不論金額大小，應全額計入乙的基本所得額。

• 情境二：甲身故，乙領取死亡給付不計入甲的遺產總額。但因要保人與身故受益人不同人，每一申報戶全年領取超過3,740萬元以上的死亡保險金，應按最低稅負制計算所得稅。

繳保費人：甲    要保人：甲    被保險人：乙    生存受益人：甲    身故受益人：甲

• 情境一：甲與乙活著，甲繳保險費、領生存給付，没有所得稅問題；沒有贈與情事；要保人與生存受益人同一人，不適用最低稅負制。

• 情境二：甲身故，乙活著，保單繼續有效，但甲死亡當日的保單價值準備金須列入其遺產總額申報遺產稅。

• 情境三：甲活著，兒子身故，爸爸領取死亡給付，不計入乙遺產總額。要保人與身故受益人同一人，也不適用最低稅負制。

• 情境四：甲將要保人變更為乙，屬於一次性的直接贈與行為，應依當時的保單價值準備金列為甲對乙的贈與金額，若超過免稅額度由甲負擔贈與稅。

繳保費人：甲    要保人：乙    被保險人：乙    生存受益人：乙    身故受益人：甲

• 情境一：甲與乙活著，保費由甲名下銀行帳戶支付，乙為要、被保險人，並領生存給付。保費視為甲對乙贈與，若超過個人每年贈與免稅額度244萬，須由甲需負擔贈與稅。因要保人與生存受益人為同一人，故不適用最低稅負制。

• 情境二：乙身故，甲領取死亡給付，不計入乙遺產總額。但因要保人與身故受益人為不同人，適用最低稅負制。

• 情境三：甲身故，乙活著，若甲死亡前二年有持續繳納保費，所納保費視為甲死亡前二年贈與，須計入甲遺產總額申報遺產稅。

• 情境四：承情境三、保單身故受益人僅於保險契約生效時指定甲，且於甲身故後未作任何變更，保險契約條款亦未做任何約定。若乙嗣後身故，因甲已身故無保險金請求權。契約未指定其他受益人，所以保險金視為乙之遺產，列入遺產總額申報遺產稅，保險金由乙之法定繼承人領取。

繳保費人：甲    要保人：甲    被保險人：乙    生存受益人：甲    身故受益人：丙

常見於三代保單，要保人為高齡者，以其子女為被保險人，以孫子女為受益人。這類保單通常是為了節省保費，或是要保人年紀太大，保險公司不接受高齡者為被保險人。

• 情境一：甲與乙活著，甲繳保險費、領生存給付，没有所得稅問題；沒有贈與情事；要保人與生存受益人同一人，不適用最低稅負制。
• 情境二：甲身故，乙活著，保單繼續有效，但甲死亡當日的保單價值準備金須列入其遺產總額申報遺產稅。
• 情境三：乙身故，甲活著，身故受益人丙領取的保險給付不計入乙遺產總額。但因要保人與身故受益人不同人，適用最低稅負制。
• 特殊情境：承情境三，因保費是由甲繳納，在乙死亡時由孫子領取保險給付，從財產變動角度似乎有涉及贈與？若被保險人屬於高齡或重病投保，且在投保後短期內死亡，被以「實質課稅原則」核課徵贈與稅的可能性極高。但若是長期具保障性質的保險規劃，則被以「實質課稅原則」核課徵贈與稅的可能性就較低。